尊享配资企业超500万元长期资产混用全额抵税优惠政策，取消

随着增值税法及其实施条例今年起正式施行尊享配资，企业长期资产进项税额抵扣制度迎来重大调整，混合用途全额抵税范围缩窄。

增值税应纳税额的一般计税方法是销项税额抵扣进项税额，因此允许抵扣的进项税额越多，企业缴纳的增值税就越少。然而，增值税新规对于长期资产进项税额抵税给出了新的限制条件。

根据《增值税法实施条例》（下称《条例》）第二十五条，一般纳税人取得的固定资产、无形资产或者不动产（下称“长期资产”），既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、不得抵扣非应税交易、集体福利或者个人消费（下称“五类不允许抵扣项目”）的，属于用作混合用途的长期资产，对应的进项税额依照增值税法和下列规定处理：

（一）原值不超过500万元的单项长期资产，对应的进项税额可以全额从销项税额中抵扣；

（二）原值超过500万元的单项长期资产，购进时先全额抵扣进项税额，此后在用于混合用途期间，根据调整年限计算五类不允许抵扣项目对应的不得从销项税额中抵扣的进项税额，逐年调整。

上海国家会计学院副教授葛玉御对第一财经分析，与此前增值税法规相比，《条例》核心变化在于原先增值税一般纳税人混合用途的长期资产，不区分用途进项税额可以全额抵扣。今年起不行了，以单项长期资产原值500万元为界限，500万元以下跟此前一样进项税额可以全额抵扣，但500万元以上虽然一开始允许全额抵扣，但后续要按照每年用于五类不允许抵扣情况进项转出，而这一具体规则还有待明确。

《条例》称，长期资产进项税额抵扣的具体操作办法，由国务院财政、税务主管部门制定。

财政部、税务总局相关负责人在解读《条例》时表示，为保障《条例》更好落地见效尊享配资，财政部、税务总局下一步将抓紧完善配套制度规定，其中就包括上述长期资产进项税额抵扣等具体操作办法，进一步细化政策内容，统一执行标准。税务总局还将制定配套征管公告，进一步明确具体征管操作事项。

中南财经政法大学税收治理研究中心主任田彬彬对第一财经分析称，今年起，增值税新规进行调整。首先引入“长期资产”概念，将固定资产、无形资产、不动产统称为“长期资产”。长期资产若用于混合用途，进项税额不再按此前的“一刀切”全部抵扣，而是加入500万元门槛规则，低于500万元单项长期资产进项税额可以全部抵扣，而高于500万元则购进时先全额抵扣进项税额，之后逐年根据资产调整年限（如折旧/摊销年限）计算并转出对应于不允许抵扣用途的进项税额，逐年调整。不同于原来由税务机关可能自行调整，新制度要求企业根据资产用途实际情况逐年调整并进行抵扣转出处理。

“比如企业购买一栋楼，一层作为餐厅（属于集体福利不允许抵扣项目），其他几层作为办公场所（可抵扣项目），此前这栋楼混合用途进项税额可以全额抵扣。而今年起这栋楼价值若超500万元，就不能全额扣除了。后续混用期间要折旧分摊，把用于五类不允许抵扣项目的进项税额转出，不允许抵扣。”葛玉御说。

为何此次国家改变长期资产混合用途进项税额抵扣规则？

田彬彬认为，这一变化背后的核心逻辑是防止企业不当利用混合用途来增加进项抵扣规模。旧规对大额混合用途资产允许全额抵扣，使企业可能通过人为划分用途来规避税负，而新规要求逐年回归，将该部分进项税额逐步“转出”，客观上堵住了通过混用避税的通道。

葛玉御分析，这一变化主要是为了堵漏洞，解决过去一些企业“碰瓷儿”抵扣的问题。比如，企业买一栋两层小楼做餐厅，属于集体福利，进项税额不得抵扣。但为了降低税负，企业将这栋楼留出两个房间作为办公室，这一混合用途在此前就可以全额抵税。

上海财经大学公共政策与治理研究院院长田志伟告诉第一财经分析称，超500万元混合用途的长期资产“先全额抵扣”，这给企业带来了现金流好处。但若后续用途跟踪或转出计算错误，将可能面临税务稽查风险，未来面临税负和征管成本同时上升的问题，但这也是税制改革过程中不可避免的问题。此次《条例》这一新规定的“按实际用途分摊”机制，确保了税收负担的公平性。设定500万元的门槛，体现了“抓大放小”的征管理念。对小额资产简化处理，降低社会合规成本；对大额资产精细化管理，保障国家税收利益。

当然，目前上述政策变化的细节问题，仍有待后续财税部门出台的长期资产进项税额抵扣等具体操作办法予以明确，比如如何判定“单项”长期资产？如何定义“调整年限”？是否会出台过渡政策？

普华永道中国税务合伙人李军告诉第一财经，上述增值税新规的变化，一方面减少了企业的可抵扣金额，另一方面需要企业根据调整年限逐年计算调整，对于企业来讲需要更加注意长期资产进项抵扣的合规性。

“企业需留存资产采购合同、发票、用途说明等资料，并根据业务的变化及时更新，以说明‘混合用途’计算调整的真实性和合理性。对于重资产及业务变动频繁的企业，需要建立长期资产台账，对于长期资产用途进行动态跟踪，同时在业务变动前可以及时预测混合用途的长期资产增值税进项抵扣可能发生的调整对于企业成本的影响。”李军说。

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